昨年度まで太陽光発電所の売買には「特別償却」という税的優遇制度がありました。
これは本来17年間かけて行う減価償却を一気に償却できるという仕組みです。
昨年度は50％。一昨年度は100％即時償却ができたので、利益が出ている法人が太陽光発電投資を行ってその年の利益を消すと言ったことが行われていました。
これは別に悪いことでもなんでもなくて、アメリカでもこういった「特別償却で世の中の投資意欲を増加させる」と言ったことをやっています。
また、アメリカは寄付金の控除率が多いので儲けを計上して税金取られるくらいだったら社会奉仕をしている団体に寄付しようと言った流れも出てきます。
これはアメリカのいいところですね。
日本の特別償却の使い方
日本でも過去あった償却制度で特別償却をすることができます。
強烈な儲けが出ている場合場合、特別償却によって会計上の赤字を作り出すことができます。
会計上が赤字でもキャッシュフローは出てくるわけですから赤字が問題になることはありません。
そして、日本の会計制度の場合、個人事業主は青色申告をすることで3年間赤字を繰り越すことができますし、法人は9年間赤字を繰り越すことができます。
これによってその繰越期間の間、会計赤字とキャッシュフローの黒字を重ねることができるのです。
特別償却の落とし穴は？
特別償却の落とし穴は幾つかあります。
ローンを組んでいた場合に出てくる落とし穴
一つは当然ですが先食いで償却してしまっているわけで、後の年次の減価償却費が減ってしまいます。
減価償却費とは「実際は支払っていないけど会計上経費計上できる数字」のことです。
仮に特別償却物件が融資を組んで買った物件だった場合はどうなるでしょうか？
返済元本は減価償却費とは逆に「会計上費用化できないけどキャッシュアウトするお金」です。
15年ローンを組んだ場合、繰越期間が終わった残りの期間は「減価償却費よりも元本返済が多いデットクロス状態」に成ってしまいます。
転売するときに出てくる落とし穴
50％一括償却した物件を1年後に転売する場合どうなるでしょうか？
例えば2000万円の発電所が思ったより発電して1年後に2200万円で売れるという評価になったとします。
この物件を転売した場合、50％は償却済みですので簿価は1000万円です。
2200万円で転売すると会計上の儲けは1200万円になり、この部分を黒字計上すると当然そこには税金がかかってきます。
相続するときに出てくる落とし穴
特別償却物件を相続することになった場合はどうでしょうか？
この場合、100％償却済み（簿価価値0円）の物件を相続したからといって相続税は非課税にはなりません。
定率法で通常に減価償却された場合の金額を基準に価値評価をされます。
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